Assorbimento di spese generali fisse a capacità normale

Assorbimento di spese generali fisse a capacità normale!

Abbiamo visto che il recupero dei costi generali - fabbrica, ufficio e vendita - è molto importante. La questione è se queste spese generali debbano essere incluse nella scheda di costo in base alla produzione effettiva o stimata dell'anno in questione o in base alla produzione normale dell'impresa per quanto riguarda la capacità dell'impresa.

Inizialmente sembra evidente che il recupero dovrebbe basarsi sulla produzione effettiva o stimata poiché si suppone che le spese sostenute durante un anno si riferiscano alla produzione di quell'anno.

Ma diamo un'occhiata al seguente foglio dei costi immaginari:

(a) Mostrare il foglio dei costi sulla base della produzione effettiva di 40.000 unità e

(b) Mostrare la scheda di costo in base alla normale capacità produttiva di 50.000 unità.

Se supponiamo inoltre che il prezzo di vendita ottenibile sul mercato sia solo Rs. 23, 00 per unità, il margine di profitto netto nel primo caso è Rs.1, 00 che produce un totale di Rs. 40.000 sulla produzione e vendita di Rs. 40.000 unità. Ma se consideriamo il foglio dei costi (b), il profitto per unità è Rs. 3, 00 e il profitto per 50.000 unità avrebbe dovuto essere Rs. 1, 50, 000.

Tuttavia, se in realtà vengono prodotte e vendute 40.000 unità, il profitto sarà solo di 40.000 come mostrano le seguenti figure:

Il punto è, tuttavia, che se fossero state prodotte e vendute 50.000 unità, ci sarebbe stato un profitto di Rs. 1, 50.000 e quindi la diminuzione del profitto di Rs. 1, 10.000 devono essere posati sulla porta di riduzione della potenza di 10.000 unità. È la misura della perdita dovuta all'ozio. Avendo accertato il costo (che non avremmo saputo se avessimo preparato il foglio dei costi solo in base alla produzione effettiva), non resta che scoprire perché l'indolenza è sorto.

Può essere dovuto al fatto che il direttore delle vendite è stato riluttante a ricevere ordini o potrebbe essere stato a causa di alcuni colli di bottiglia in fabbrica o di qualche altra cattiva gestione, ad esempio, la non disponibilità di materie prime.

La differenza nel profitto mostrato dai due casi precedenti può essere spiegata come segue:

Rs. 80.000, spese generali fisse non recuperate, è il costo dell'ozio. Può anche essere calcolato come percentuale delle spese fisse di capacità inattiva.

Vantaggi del calcolo del costo in base alla capacità normale:

I seguenti sono i vantaggi della preparazione di fogli di costo, ecc., Sulla base della capacità normale piuttosto che sulla base della produzione effettiva:

(a) L'oggetto del costo è quello di riflettere i cambiamenti nei metodi di produzione o l'efficienza. Se le spese sono ripartite sulla base dell'output effettivo, il costo per unità oscillerà, ma in nessun modo sarà collegato al cambiamento di efficienza nei processi produttivi. Il costo di un lavoro dovrebbe essere lo stesso indipendentemente dalla quantità di lavoro svolto in fabbrica; i profitti o le perdite derivanti dalle variazioni del livello di output stesso dovrebbero essere separati dall'utile o dalla perdita connessi all'efficienza o all'inefficienza della produzione.

Come indicato in precedenza, il costo dell'ozio o del guadagno imprevisto dovuto a un'ondata di ordini eccessivamente pesante può essere rilevato solo se il costo è accertato sulla base della capacità normale. Tali profitti in termini di costi o sopravvenienze hanno il loro posto nel conto profitti e perdite e non come parte del costo di produzione.

(b) Se i prezzi di vendita sono basati sul costo e se i costi sono determinati sulla base della produzione effettiva, è ovvio che i prezzi elevati saranno fissati quando la produzione è bassa, i costi sono elevati. È probabile che ciò avvenga nei periodi di depressione in cui i prezzi devono essere abbassati. Durante i periodi di boom, quando c'è fretta di ordini, i costi sulla base dell'output effettivo saranno bassi e quindi i prezzi saranno mantenuti inutilmente bassi.

(c) Non si può dire che se, per esempio, una fabbrica lavora solo per metà della sua capacità, l'output dà origine a tutte le spese. Nel migliore dei casi, oltre alle spese variabili, si può dire che causano solo la metà delle spese costanti (l'altra metà viene sostenuta per mantenere la fabbrica in vita per lavoro quando si può ottenere una produzione normale). Il costo di un articolo dovrebbe riflettere questo e se noi addebitiamo tutte le spese costanti all'output effettivo, il costo per unità sarà gonfiato.

Nella misura in cui le giacenze sono invendute, il valore dell'inventario sarà gonfiato. Nell'illustrazione sopra riportata il costo per unità sulla base di 40.000 unità è Rs. 18.50 e sulla base di 50.000 unità è Rs. 17.00. Se il primo viene adottato, gli stock invenduti saranno valutati a Rs. 18, 50 per unità. Non si può affermare o sostenere che, man mano che la produzione diminuisce, aumenta il valore degli stock invenduti. Questo sarà il caso se Rs. 18, 50 invece di Rs. 17.00 è adottato per la valutazione delle scorte finali.

Qual è la capacità normale?

La capacità normale dipende dalla decisione del management circa la capacità dell'impianto rispetto alla stima della domanda: è inferiore ai due. Supponiamo che la stima della domanda per un prodotto sia 50.000 mentre la pianta è disponibile con una capacità di 55.000 unità o 45.000 unità. Se l'impianto di grandi dimensioni è installato, la capacità sarà valutata in 50.000 unità: se l'impianto di dimensioni più piccole è installato, la capacità sarà di 45.000 unità.

La decisione ovviamente è una decisione una tantum e, di conseguenza, la capacità normale non cambia di volta in volta, ma se una fabbrica al di fuori del proprio controllo entra in funzione, la capacità può essere temporaneamente considerata come se fosse stata ridotta. Supponiamo nell'esempio sopra, l'impianto di dimensioni maggiori è installato, ma c'è un taglio di energia del 40 per cento per tutto un anno. La capacità per quell'anno dovrebbe essere considerata pari a 33.000 unità, ovvero il 60% di 55.000 unità.