La guida per principianti alla valutazione degli inventari

Significato dell'inventario:

L'inventario include proprietà tangibili che:

(i) È detenuto per la vendita nel normale corso degli affari, o

(ii) saranno utilizzati nella produzione di beni o servizi in vendita. Le scorte sono attività correnti e riportate nel bilancio. Come attività correnti possono essere utilizzate o convertite in contanti entro un anno o entro il prossimo ciclo operativo dell'attività, a seconda di quale sia il più lungo.

Secondo Accounting Standard (AS) -2 (Revised), pubblicato dall'Institute of Chartered Accountants of India, le scorte sono beni.

(i) posseduti per la vendita nel normale corso degli affari;

(ii) Nel processo di produzione per tale vendita, o

(iii) sotto forma di materiali o forniture da consumare nel processo di produzione o nella fornitura di servizi.

Le scorte comprendono i beni acquistati e detenuti per la rivendita, ad esempio, i beni acquistati da un rivenditore e detenuti per la rivendita, i software per computer destinati alla rivendita o terreni e altri beni posseduti per la rivendita.

Le scorte sono conservate da aziende manifatturiere e da aziende di merchandising (vendita al dettaglio). Per le imprese di merchandising, le scorte sono spesso il bene corrente più grande o più inestimabile.

I tipi di inventario solitamente detenuti da questi due tipi di impresa sono i seguenti:

(A) Imprese manifatturiere:

(i) Scorte di prodotti finiti - merci prodotte, completate e tenute pronte per la vendita.

(ii) Inventario dei lavori in corso: beni in corso di produzione ma non ancora completati come prodotti finiti. Al termine, l'inventario dei lavori in corso diventa inventario dei prodotti finiti.

(iii) Inventario delle materie prime - articoli acquistati o acquistati per l'utilizzo nella fabbricazione di prodotti finiti. Tali articoli sono noti come inventario delle materie prime fino al momento dell'utilizzo. Quando vengono utilizzate le materie prime, diventano parte dell'inventario dei lavori in corso (i lavori in corso comprendono costi come materie prime, manodopera diretta e spese generali di fabbrica).

(B) Imprese di merchandising:

Nelle ditte di merchandising o di vendita al dettaglio, l'inventario consiste di merci (generalmente conosciute come merci) destinate alla rivendita nel normale corso degli affari. I prodotti vengono acquistati allo stato finito e sono pronti per la vendita senza ulteriori elaborazioni.

Bisogno di scorte:

L'inventario è uno dei maggiori problemi che i contabili devono affrontare oggi. È difficile valutarlo in termini di denaro. È quasi impossibile valutare il suo valore in termini di profitti futuri. La ragione di base per tenere gli inventari è che è fisicamente impossibile ed economicamente poco pratico che ogni articolo di magazzino arrivi esattamente dove è necessario e esattamente quando è necessario.

Adam ed Ebert hanno elencato i seguenti motivi per trasportare gli inventari:

L'inventario non viene acquistato come investimento o per mantenere o realizzare un guadagno dal possesso ma piuttosto per vendere e realizzare un guadagno dalla rivendita. In effetti, ogni acquisto di beni commerciabili è in previsione della vendita successiva. L'inventario deve essere considerato come un investimento e dovrebbe competere per i fondi con altri investimenti contemplati dall'impresa.

L'inventario rappresenta un tipo di assicurazione aziendale che assicura all'azienda che non dovrà chiudere per mancanza di beni commerciabili. L'inventario è un'assicurazione a costo variabile. Questo è il costo di questa assicurazione che varierà nella stessa direzione del valore delle vendite. Con l'aumento della vendita, la società troverà necessario mantenere un inventario sempre più grande per soddisfare il volume di vendita esteso.

Si sostiene spesso che, per le industrie stagionali, è consigliabile avere scorte di apertura adeguate. Se sono disponibili sconti interessanti sulle quantità, un'azienda può preferire acquistare in eccesso rispetto alle attuali esigenze di vendita e può accumulare scorte aggiuntive.

Molte aziende, specialmente quelle che vendono nei mercati stagionali, acquistano in eccesso rispetto ai loro bisogni quando i prezzi di offerta sono favorevoli. Conservano le merci e possono quindi mantenere le vendite durante un periodo di prezzi di offerta sfavorevoli. Walgenbach et al. osservare:

"Le aziende progressive tengono conto delle preferenze dei clienti, dei concorrenti, dei modelli di merchandising e delle situazioni di mercato favorevoli nel determinare le dimensioni e l'equilibrio dell'inventario, ma devono anche considerare che costano il trasporto di grandi scorte. Spesso i risparmi ottenuti acquistando in grandi quantità o in condizioni di mercato favorevoli possono essere più che compensati da maggiori costi di trasporto. I costi di stoccaggio e gestione di grandi scorte possono aumentare notevolmente. Inoltre, l'azienda potrebbe subire perdite dovute al deterioramento delle scorte e all'obsolescenza. Infine, gli inventari vincolano il capitale circolante che potrebbe essere utilizzato in modo più redditizio altrove. Questi ultimi fattori spesso inducono i merchandiser a contrarre l'inventario durante i periodi di recessione. "

Obiettivi della misurazione dell'inventario:

La misurazione dell'inventario ha un effetto significativo sulla determinazione del reddito e sulla posizione finanziaria di un'impresa commerciale.

L'American Institute of Certified Public Accountants (US) afferma:

"Uno degli obiettivi principali della contabilizzazione delle scorte è la corretta determinazione del reddito attraverso il processo di abbinamento dei costi appropriati con i ricavi".

È significativo osservare che esiste una relazione diretta tra il costo dei beni venduti e la chiusura dell'inventario. Il costo dei beni venduti viene misurato deducendo l'inventario di chiusura dal costo delle merci disponibili per la vendita. A causa di questi rapporti, si può affermare che maggiore è il costo di chiusura dell'inventario, minore sarà il costo dei beni venduti e maggiore sarà il reddito netto risultante.

Al contrario, più basso è il valore delle scorte finali, maggiore è il costo dei beni venduti e minore è il reddito netto. Gli articoli che non sono nell'inventario finale sono considerati come venduti e diventano la parte del costo dei beni venduti. In questo modo, la misurazione dell'inventario di chiusura influenza le dichiarazioni di reddito (influenzando il costo dei beni e l'utile netto) e il bilancio perché l'inventario appare come attività correnti in bilancio.

Inoltre, la chiusura dell'inventario influenza il reddito netto non solo del periodo corrente, ma influenza anche il reddito netto del successivo periodo contabile perché l'inventario di chiusura del periodo corrente diventa l'inventario di apertura per il periodo successivo e diventa quindi il costo delle merci vendute. Poiché la chiusura dell'inventario determina il costo dei beni venduti, l'obiettivo più comune della misurazione delle scorte è il tentativo di far corrispondere i costi con i ricavi correlati al fine di calcolare l'utile netto all'interno della struttura contabile tradizionale. La relazione tra inventari e processo di misurazione del reddito è simile alle caratteristiche comuni delle spese prepagate e degli impianti e attrezzature.

L'espressione, abbinando costi e ricavi, significa determinare quale parte del costo dei beni disponibili per la vendita dovrebbe essere il costo del periodo e detratta dalle entrate del periodo corrente e quale parte dovrebbe essere trasportata (come inventario) da confrontare con le entrate del periodo successivo.

Altre cose rimangono le stesse, cioè, se tutte le altre voci che compaiono su un conto economico sono costanti e anche le aliquote dell'imposta sul reddito non cambiano, qualsiasi variazione nella quantità di inventario di chiusura porterà una variazione simile nella quantità di reddito netto segnalato. Questo è illustrato nei seguenti dati per spiegare questa situazione.

Nell'esempio sopra, si può notare che in tutte e quattro le situazioni (A, B, C, D) vendita, apertura dell'inventario, gli acquisti sono identici. Poiché il valore della chiusura delle scorte cambia tra le quattro situazioni, anche l'utile netto cambia; nella misura in cui l'inventario di chiusura aumenta o diminuisce. Ad esempio, la chiusura delle scorte aumenta di Rs. 2 lakh dalla situazione A alla B, da B a C, da C a D, quindi il reddito netto sale anche di Rs. 2 lakh.

Un secondo obiettivo della misurazione dell'inventario è quello di indicare il valore equo dell'inventario che appare come attività correnti nel bilancio. Questo, insieme ad altre attività, riflette il valore delle attività per l'impresa e, a sua volta, la posizione finanziaria di un'impresa commerciale.

Inoltre, il valore dell'inventario consentirà agli investitori e ad altri utenti di prevedere i flussi finanziari futuri dell'impresa. Questo può essere realizzato da due punti di vista. In primo luogo, la quantità di risorse di inventario disponibili supporterà l'afflusso di contante attraverso la loro vendita nel normale corso degli affari. In secondo luogo, la quantità di risorse disponibili disponibili, in circostanze normali, avrà un effetto sull'importo di denaro richiesto durante il periodo successivo per acquistare la merce che sarà venduta durante il periodo.

Metodi di costo di inventario:

Il prezzo o il costo dell'inventario è uno dei problemi più interessanti e più discussi nella contabilità. Generalmente, le scorte sono valutate al loro costo in conformità con il concetto di costo. Secondo AICPA (US): "La base principale per la contabilità delle scorte è il costo, che è il prezzo pagato o il corrispettivo dato per acquisire un'attività. Applicato alle rimanenze, il costo è in linea di principio la somma delle spese e degli oneri applicabili, direttamente o indirettamente, sostenuti per portare un articolo alle condizioni e all'ubicazione esistenti. "

Il costo dell'inventario, come da definizione sopra riportata e nella pratica, include anche i seguenti costi:

(i) Prezzo della fattura meno sconti in contanti

(ii) Trasporto o trasporto, assicurazione compresa l'assicurazione in transito

(iii) Tasse e tariffe applicabili. Altri costi come quelli per l'acquisto, la ricezione e la conservazione dovrebbero teoricamente essere inclusi nel costo di inventario. In pratica, tuttavia, è così difficile allocare questi costi a specifici articoli dell'inventario e talvolta questi costi spesso non sono di importo materiale che nella maggior parte dei casi sono considerati spese del periodo contabile invece di un costo di inventario.

Secondo AS-2 (Revised) pubblicato dall'Institute of Chartered Accountants of India, il costo delle rimanenze comprende tutti i costi di acquisto, i costi di conversione e altri costi sostenuti per portare tali inventari nella posizione e nelle condizioni attuali. Il costo di inventario è abbastanza semplice quando i prezzi di acquisizione rimangono costanti. Quando i prezzi di lotti identici di acquisti variano nel periodo contabile, è difficile stabilire quale prezzo debba essere utilizzato per misurare l'inventario di chiusura.

Inoltre, quando oggetti identici vengono acquistati e venduti, è spesso impossibile stabilire quali articoli sono stati venduti e quali sono ancora in inventario. Per questo motivo, è necessario fare ipotesi sull'ordine in cui gli articoli sono stati venduti.

Due flussi di merci e flusso di costi sono utili per considerare i problemi degli inventari di prezzi soggetti a prezzi fluttuanti. Il flusso delle merci si riferisce al movimento fisico effettivo delle merci nelle operazioni dell'impresa. Il flusso dei costi è l'associazione reale o presunta dei costi con le merci vendute o nell'inventario. Il flusso di costo ipotizzato può essere o non essere lo stesso del flusso di merci effettivo.

Sebbene questa affermazione o pratica possa sembrare strana, non c'è nulla di sbagliato o illegale in questa pratica. I GAAP (General Accepted Accounting Principles) accettano l'uso di un flusso di costi ipotizzato che non riflette il movimento fisico reale delle merci. In effetti, l'ipotesi relativa al flusso dei costi è più importante per il flusso delle merci in quanto il primo aiuta a determinare il reddito netto, che è l'obiettivo principale della valutazione delle scorte.

Esistono quattro metodi di tariffazione di magazzino generalmente accettati, ciascuno basato su una diversa assunzione del flusso di costi:

1. First In First Out (FIFO)

2. Last in First Out (LIFO)

3. Metodo di costo medio

4. Metodo di identificazione specifico

Il principio contabile n. 2 rilasciato dall'Institute of Chartered Accountants of India ha raccomandato l'uso del metodo FIFO (First in First Out) o del costo medio ponderato per la valutazione dell'inventario. Consente inoltre l'utilizzo di un metodo di identificazione specifico quando i costi specifici sono attribuiti a elementi identificati di inventario.

I metodi di costing di inventario sono anche noti come ipotesi di flusso di costo. Il metodo di identificazione specifico alloca i costi in base al flusso fisico delle merci. Gli altri metodi assumono determinati modelli di flusso dei costi che possono o meno riflettere il flusso fisico delle merci.

1. First In First Out (FIFO):

L'assunzione del flusso di costi FIFO è riconosciuta intuitivamente come generalmente coerente con il flusso fisico di prodotti e merci nella maggior parte delle operazioni di merchandising. Questo metodo segue il principio secondo cui le merci ricevute per prime vengono vendute per prime.

Dopo che il primo lotto o lotto di prodotti acquistati è esaurito, il lotto successivo viene messo in vendita. Non suggerisce, tuttavia, che lo stesso lotto verrà venduto. A volte, tutti gli articoli sono contrassegnati con la data di arrivo e venduti in ordine di data, specialmente con le scorte che si deteriorano. L'inventario ha un prezzo all'ultimo stock.

Argomenti a favore della FIFO:

Il metodo FIFO dipende dal presupposto che sia una buona gestione dell'inventario vendere o utilizzare prima i beni più vecchi e mantenere un inventario corrente che rappresenta gli acquisti più recenti. Ha il vantaggio che la gestione ha poco o nessun controllo sulla selezione delle unità al fine di influenzare i profitti registrati.

Ha anche il vantaggio di non essere influenzato dalle scelte arbitrarie dei clienti. Di conseguenza, fornisce una determinazione più coerente e sistematica dell'inventario e del costo delle merci vendute. Permette anche un migliore confronto tra diverse ditte nello stesso settore e tra diversi anni.

Un altro vantaggio di FIFO è che combina tutti gli elementi di profitto riportati al momento della vendita. Sotto FIFO, nessuna separazione può essere fatta di guadagni e perdite derivanti da variazioni di prezzo e reddito derivanti da decisioni manageriali nel corso delle normali operazioni.

Un terzo vantaggio della FIFO è la presentazione dell'inventario finale a fini di bilancio in termini di costi più recenti, che si può ipotizzare approssimare il costo di sostituzione. La vicinanza dell'approssimazione al costo di sostituzione dipende dalla rotazione del magazzino. Quando la rotazione del magazzino è rapida, la valutazione dell'inventario rifletterà i prezzi correnti a meno che i prezzi cambino in modo significativo dopo gli acquisti recenti.

Argomentazioni contro la FIFO:

Con il metodo FIFO, l'inventario è valutato a costi che rappresentano il costo corrente più da vicino. Tuttavia, il costo delle merci vendute è abbinato a costi che risalgono al passato. Se i prezzi dei beni aumentano rapidamente, il costo dei beni venduti può essere sottostimato. Se il prezzo di vendita è fisso, i ricavi di vendita potrebbero non produrre entrate sufficienti a coprire l'acquisto di beni.

La valutazione dell'inventario in termini di costi correnti dipende dalla frequenza delle variazioni di prezzo e dal volume delle scorte. Nel caso in cui le azioni cambino rapidamente, le valutazioni dell'inventario rifletteranno i prezzi correnti.

Tuttavia, si sostiene che le valutazioni dell'inventario difficilmente saranno identiche ai costi di sostituzione sotto il FIFO, salvo accidentalmente o in condizioni insolite di prezzi stabili dalla data di acquisizione dell'inventario finale alla data del bilancio.

Gli obiettivi di far corrispondere il costo corrente con i ricavi correnti non sono raggiunti con il metodo FIFO. Esistono altre limitazioni nel metodo FIFO. Il costo FIFO è improprio se molti lotti di beni vengono acquistati durante il periodo a prezzi diversi. Questo metodo sopravvaluta il profitto soprattutto con l'alta inflazione. Non considera il costo della sostituzione dei beni usati, una situazione creata dall'alta inflazione.

Il metodo FIFO è adatto laddove (i) la dimensione e il costo delle unità sono elevati, (ii) le merci sono facilmente identificabili come appartenenti a un particolare lotto acquistato e (iii) non più di due o tre differenti entrate delle merci sono in mano in una volta.

Illustrazione 1:

Spiega il metodo di costare FIFO.

Di seguito è riportato un riepilogo delle entrate e dei materiali di una fabbrica durante il mese di gennaio:

Gennaio:

1. Saldo iniziale 500 unità @ Rs. 25 per unità

3. Emettere 70 unità

4. Emetti 100 unità

8. Emetti 80 unità

13. Ricevuto dal fornitore 200 unità @ Rs. 24.50 per unità

14. Restituito per memorizzare 15 unità @ Rs. 24 per unità

16. Immetti 180 unità

20. Ricevuto dal fornitore 240 unità @ Rs. 24, 75 per unità

24. Emetti 304 unità

25. Ricevuto dal fornitore 320 unità @ Rs. 24.50 per unità

26. Issue 112 unità

27. Ritornato per memorizzare 12 unità @ Rs. 24.50 per unità

28. Ricevuto dal fornitore 100 unità @ Rs. 25 per unità.

Lavora sulla base di First-in, First-out. Questo rivelò che il 15 c'era una carenza di cinque unità e un'altra sul 27 di otto unità.

2. Ultimo in prima uscita:

Sotto LIFO, le ultime scorte di merci confluiscono nei costi delle merci vendute e le scorte più vecchie sono incluse nelle scorte di scorte. Questo metodo si basa sul presupposto che il costo dei beni venduti è addebitato a prezzi che corrispondono quasi al costo di sostituzione delle merci. L'obiettivo principale di LIFO è l'abbinamento del costo corrente con i ricavi correnti, con un risultato operativo che esclude i guadagni e le perdite dalla tenuta delle rimanenze.

Nel LIFO viene spesso fatta una distinzione tra il LIFO naturale in cui i flussi di costo riflettono dimostrabilmente i flussi fisici e il LIFO artificiale in cui i flussi di costo contraddicono palesemente i flussi fisici. In realtà, non esiste una connessione necessaria tra i flussi fisici e la valutazione dell'inventario e la relazione tra l'una e l'altra è semplicemente un'ipotesi conveniente.

Il flusso reale di merci seguirà più comunemente il concetto FIFO:

vantaggi:

1. È un metodo di costo che prevede la vendita di beni in modo sistematico e realistico. Fornisce una migliore corrispondenza dei costi correnti con le entrate correnti.

2. Si traduce in reddito reale in tempo per l'aumento dei prezzi mantenendo il reddito netto ad un livello inferiore rispetto ad altri metodi di costo.

3. Nelle industrie soggette a forti fluttuazioni dei prezzi delle merci, il metodo riduce al minimo gli utili e le perdite di magazzino non realizzati e tende a stabilizzare i profitti operativi registrati. Il reddito viene segnalato solo quando è disponibile per la distribuzione sotto forma di dividendi o per altri scopi.

4. Probabilmente l'argomento più importante a favore di LIFO è il suo ruolo nel risparmio fiscale. È generalmente considerata una forma economica di elusione fiscale da parte delle imprese commerciali. Valutando l'inventario al prezzo di inizio periodo e calcolando il costo delle vendite ai prezzi del periodo, l'impresa crea riserve segrete che non sono tassate. Poiché i prezzi lunghi e i livelli delle scorte non diminuiscono, questo vantaggio rimane, e in questo caso il risparmio fiscale sarà eliminato dalle aliquote fiscali più elevate.

5. LIFO produce un conto economico che mostra il profitto corretto o perde e la posizione finanziaria. Correla il costo attuale e le dichiarazioni di reddito e di vendita mostrano il risultato dell'operazione, escludendo gli utili o le perdite dovuti al cambiamento dei livelli di prezzo.

svantaggi:

1. La valutazione delle rimanenze a fini di bilancio non è aggiornata, in quanto riflette i prezzi di alcuni periodi passati. Le valutazioni di inventario non riflettono i prezzi correnti e, quindi, sono inutili nel contesto delle condizioni attuali.

2. L'argomentazione secondo cui LIFO dovrebbe essere utilizzato per far combaciare i costi correnti con le entrate correnti non è solida. I costi di acquisto recenti sono confrontati con le entrate del periodo corrente. Tuttavia, a meno che sia gli acquisti sia le vendite avvengano regolarmente in quantità pari, al momento della vendita le entrate non saranno abbinate ai costi correnti. Quando gli acquisti sono irregolari e non correlati ai tempi di vendita, l'abbinamento è illogico e non sistematico, in particolare se i prezzi e i costi stanno cambiando rapidamente.

3. Il profitto di un'azienda può essere manipolato con il metodo LIFO in funzione. Effettuando il cronometraggio degli acquisti, una società può far fluire nel conto economico costi più alti o più bassi, aumentando o diminuendo a sua volta il reddito netto dichiarato.

4. Un altro limite che risulta anche dall'abbassamento del valore degli utili di LIFO è l'effetto che avrà sui piani di bonus e di partecipazione agli utili esistenti. Dipendenti e manager interessati alla crescita di questi piani possono avere difficoltà a comprendere una diminuzione dei benefici creati interamente o parzialmente da un cambiamento contabile.

Durante un periodo di aumento dei costi, LIFO produce l'effetto auspicabile di ridurre il reddito imponibile e la responsabilità fiscale; risparmiando così denaro. D'altra parte, influisce anche sul profitto riportato nei rendiconti finanziari. Tuttavia, ogni entità aziendale che consideri l'adozione di LIFO dovrebbe valutare i vantaggi e gli svantaggi in quanto influenzano le circostanze e l'ambiente dell'azienda e le sue politiche future.

Cronometrare l'adozione di LIFO:

La decisione su quando il LIFO dovrebbe essere adottato dipende da molti fattori che saranno diversi in ogni caso.

In generale, i principali fattori che regolano la domanda di "quando" comprendono:

(i) Riso nel prezzo, perché il prezzo aumenta i profitti della carta nell'inventario.

(ii) Tasse elevate, perché un risparmio fiscale (o differimento) è il beneficio più tangibile dalla scelta di LIFO.

(iii) Normali quantità di inventario, perché se vi è un aumento sostanziale delle quantità di scorte durante anni di prezzi gonfiati, l'equivalente di tali maggiori quantità può rimanere all'infinito nell'inventario LIFO a prezzi elevati.

(iv) Nessuna condizione prevedibile che potrebbe causare la liquidazione dell'inventario durante il prezzo elevato e il periodo di tassazione elevato, perché tale liquidazione significherebbe che la rilevazione del reddito è stata solo temporaneamente rinviata e il reddito potrebbe essere effettivamente tassato ad un tasso più elevato.

A volte viene posta una domanda sul fatto che, da un punto di vista pratico, il principio LIFO possa essere incorporato in un sistema di contabilità finanziaria e nella forma comunemente usata di dichiarazioni di prodotti o risultati di filiali e di operazioni di dipartimento. Si sostiene che se il metodo LIFO si traduce in una migliore riflessione del reddito, dovrebbe essere utilizzato per tutti gli scopi di gestione. LIFO, tuttavia, può essere utilizzato anche insieme ad altre dichiarazioni operative e sistemi di costo.

Illustrazione 2:

Preparare un conto contabile di archivio dalle seguenti transazioni con il metodo LIFO:

1 gennaio. Ricevuto 1.000 unità @ Rs. 10 per unità

10 ricevuti 260 unità @ Rs. 10, 5 per unità

20 emessi 700 unità

4 febbraio Ricevuto 400 unità @ Rs. 11, 5 per unità

21 Ricevuto 300 unità @ Rs. 12, 5 per unità

16 marzo Emesso 620 unità

12 aprile Emissione di 240 unità

10 maggio Ricevuto 500 unità @ Rs. 11.0 per unità

25 emessi 380 unità

3. Metodi di costo medio:

L'utilizzo di metodi di costo medio consente a ciascun prezzo di acquisto di influenzare la valutazione dell'inventario e il costo delle merci vendute. Il presupposto è che l'operazione di compravendita si traduca nell'aggregazione dei costi e nell'assegnazione di tali costi dei beni venduti e delle merci invendute sulla base di un prezzo unico.

Si presume che questo prezzo unico rappresenti un costo unitario rappresentativo di tutte le merci trattate durante un determinato periodo. Non si assume alcun flusso specifico di merci, a meno che non si possa affermare che rappresenta una selezione casuale di merci da parte dei clienti, in modo tale che qualsiasi oggetto gestito durante il periodo abbia le stesse possibilità di apparire nell'inventario alla fine del periodo. Di solito, tuttavia, non si ritiene che sia in accordo con il flusso fisico delle merci ma in conflitto con esso.

I costi medi non riflettono né l'abbinamento dei costi correnti con le entrate correnti né le valutazioni di bilancio in termini di costi correnti. A tale riguardo, sono piuttosto neutrali per quanto riguarda la determinazione del reddito e la valutazione del bilancio. Ma la misura in cui sono neutrali dipende, in parte, da come viene calcolata la media.

In generale, è possibile calcolare il prezzo medio medio ponderato semplice per il calcolo del costo dell'inventario secondo i metodi di costo medio. Il prezzo medio semplice è una media dei prezzi senza tenere conto delle quantità coinvolte.

Sotto la media ponderata, le quantità totali e i costi totali sono considerati nel calcolo del prezzo medio e non del totale dei tassi diviso per il numero totale di tassi come nella media semplice. La media ponderata viene calcolata ogni volta che viene effettuato un acquisto. La quantità acquistata viene aggiunta allo stock e il nuovo saldo rivisto viene quindi diviso per il nuovo valore totale dello stock totale.

Media semplice:

Questo metodo si basa sul principio secondo cui i materiali emessi dovrebbero essere prezzati su un prezzo medio e non sul prezzo di costo esatto. La media semplice è una media dei prezzi senza tenere conto delle quantità coinvolte. Dovrebbe essere usato quando i prezzi non fluttuano molto e il valore del titolo è piccolo. La media con questo metodo è calcolata dividendo il totale dei tassi di materiali nel magazzino per il numero di tassi di prezzi. Questo metodo è facile da usare.

Illustrazione 3:

Preparare un conto di contabilità dei negozi seguendo il semplice metodo medio sulla base delle informazioni fornite di seguito:

Media ponderata:

Con questo metodo, il problema dei materiali è valutato al prezzo di costo medio dei materiali in mano, una nuova media viene calcolata ogni volta che vengono ricevuti materiali. In questo metodo, le quantità totali e i costi totali sono considerati mentre calcolano il prezzo medio e non il totale dei tassi diviso per il numero totale di tassi come nella media semplice. La media ponderata viene calcolata ogni volta che viene effettuato un acquisto.

La quantità acquistata viene aggiunta allo stock in mano e il saldo rivisto viene quindi diviso nel nuovo valore in contanti dello stock. L'effetto del prezzo anticipato è quindi eliminato. Questo metodo evita le fluttuazioni dei prezzi e riduce il numero di calcoli da effettuare, poiché ogni emissione viene addebitata allo stesso prezzo fino a quando un nuovo acquisto richiede il calcolo di una nuova media. Fornisce una cifra accettabile per i valori delle scorte.

vantaggi:

I seguenti sono i vantaggi del metodo della media ponderata:

1. Il metodo è logico e coerente in quanto assorbe i costi determinando la media per i problemi relativi ai prezzi dei materiali.

2. Le variazioni dei prezzi dei materiali non influiscono molto sui materiali e sulle scorte.

3. Il metodo segue il concetto di stock totale e valutazione totale.

4. Sia il costo dei materiali emessi che quelli in magazzino tendono a riflettere i costi effettivi.

svantaggi:

Tuttavia, il metodo della media ponderata presenta anche i seguenti svantaggi:

1. La semplicità e la convenienza vengono perse quando si verificano troppi cambiamenti nei prezzi dei materiali.

2. Un prezzo medio non è basato sul prezzo reale sostenuto e quindi non è realistico. Ne consegue solo convenienza aritmetica.

Illustrazione 4:

Preparare un account di contabilità di negozio sulla base delle informazioni fornite nell'illustrazione 3 seguendo il metodo della media ponderata.

4. Metodo di identificazione specifico:

Il metodo di identificazione specifico comporta:

(a) Tenere traccia del prezzo di acquisto di ciascuna unità specifica.

(b) Conoscere quali unità specifiche sono vendute.

L'obiettivo è abbinare il costo unitario dell'articolo specifico venduto con i ricavi delle vendite. Questo metodo si basa sul presupposto che ogni unità acquistata, venduta o in inventario abbia una propria identità, che sia separata e distinguibile da qualsiasi altra unità.

Ogni unità venduta o rimanente nell'inventario viene identificata e il suo costo unitario specifico viene utilizzato per calcolare il costo dei beni venduti o terminare il costo dell'inventario. Per fare un esempio, supponiamo che un mercante d'arte abbia acquistato due pezzi di ceramica apparentemente identici durante un periodo.

Il primo pezzo viene acquistato per Rs. 3.000 e il secondo è acquistato diversi mesi dopo per Rs. 3.500. Supponiamo anche che solo uno di questi articoli sia venduto dal rivenditore durante il periodo. Gli importi assegnati al costo dei beni venduti e terminano l'inventario dipenderanno da quale pezzo specifico di ceramica viene venduto.

Se l'oggetto venduto è il primo pezzo di ceramica, il costo della merce venduta è Rs. 3.000 e l'inventario finale è Rs. 3.500. D'altra parte, se il secondo pezzo viene venduto, i numeri verrebbero invertiti; questo è il costo della merce venduta sarà Rs. 3.500 e l'inventario finale sarebbe Rs. 3.000.

Il metodo di identificazione specifico fornisce una procedura altamente obiettiva per la corrispondenza dei costi con i ricavi di vendita poiché il modello di flusso dei costi corrisponde al flusso fisico delle merci. Tuttavia, questo metodo non funziona per grandi volumi di articoli identici a basso costo.

Questo metodo è appropriato per le aziende che gestiscono un volume relativamente basso di unità fisiche, ciascuna con un costo elevato per unità, come dipinti ad olio originali, antichità, diamanti, automobili, gioielli, pellicce, ecc. Il metodo di identificazione specifico non è appropriato ogni unità è la stessa in apparenza ma è differenziata dalle altre unità attraverso numeri seriali, come lo stesso modello di lavatrici, frigoriferi o televisori.

Per illustrare il metodo di identificazione specifico, qui viene fornito un esempio.

Assumi i seguenti dati sui beni acquistati e venduti da una società:

Per applicare un metodo di identificazione specifico, supponiamo inoltre che 80 unità invendute che si trovano nell'inventario siano costituite da 20 unità dall'inventario iniziale, 10 unità da ciascuno dei primi due acquisti e tutte e 40 le ultime unità acquistate.

Supponendo che i costi delle merci vendute e il costo dell'inventario con questo metodo saranno i seguenti:

Illustrazione 5:

Dai registri di una società di distribuzione del petrolio, le seguenti informazioni riepilogative sono disponibili per il mese di marzo 2012.

Le vendite del mese: Rs. 19, 25.000

Apertura del titolo 1.3.2012: 1.25.000 litri @ Rs. 6, 50 al litro

Acquisti (compresi trasporto e assicurazione):

5 marzo 150.000 litri @ Rs. 7, 10 al litro

27 marzo 100.000 litri @ Rs. 7, 00 al litro

Scorte finali come il 31.3.12: 1, 30.000 litri.

Spese amministrative generali del mese: Rs. 45.000.

Sulla base delle informazioni di cui sopra, elaborare i seguenti metodi di valutazione dell'inventario FIFO e LIFO presumendo che il prezzo dei problemi venga effettuato alla fine del mese dopo tutte le entrate del mese:

(a) Valore degli stock di chiusura al 31.3.12

(b) Costo del venduto durante marzo 2012

Illustrazione 6:

Dai seguenti dettagli relativi alle ricevute e alle emissioni di materiale "EXA" in un'unità produttiva, preparare il libro mastro utilizzando il metodo "Media ponderata" per valutare i problemi:

1 nov. Stock di apertura 2.000 unità @ Rs. 5 ciascuno.

3 novembre Emesso 1.500 unità alla produzione.

4 novembre Ricevuto 4.500 unità @ Rs. 6, 00 ciascuno.

8 novembre Emissione di 1.600 unità alla produzione.

9 novembre. Ritorna ai negozi 100 unità per dipartimento di produzione (dalle emissioni del 3 novembre).

16 novembre Ricevuto 2.400 unità @ Rs. 6, 50 ciascuno.

19 novembre. Restituito al fornitore 200 unità dalla quantità ricevuta il 4 novembre.

20 novembre. Ricevuto 1.000 unità @ Rs. 7.00 ciascuno.

24 novembre Rilasciato alla produzione 2.100 unità.

27 novembre Ricevuto 1.200 unità @ Rs. 7.50 ciascuno.

29 novembre Rilasciato alla produzione 2.800 unità.

(Utilizza i tassi fino a due cifre decimali).

Linee guida ICAI sulla valutazione dell'inventario:

L'Institute of Chartered Accountants of India ha riveduto il Principio contabile (AS) -2: Valutazione degli inventari nel luglio 1999. La norma rivista sostituisce l'AS-2 emessa nel giugno 1981 e l'AS-2 (riveduta) entra in vigore in relazione alla contabilità periodo che inizia il 1o aprile 1999 o successivamente ed è obbligatorio in natura.

L'AS-2 (rivisto) ha elencato le seguenti linee guida:

1. Le rimanenze di magazzino dovrebbero essere valutate al minore tra il costo e il valore netto di realizzo.

2. Il valore netto di realizzo è definito come il prezzo di vendita stimato nel normale svolgimento dell'attività al netto del costo stimato di completamento e dei costi stimati necessari per effettuare la vendita.

Ad ogni data di riferimento del bilancio viene effettuata una valutazione del valore netto di realizzo.

3. Il costo indica un confronto storico dei costi:

(i) Tutti i costi di acquisto

(ii) Costo della conversione e

(iii) Altri costi sostenuti per portare le rimanenze nel luogo e nelle condizioni attuali.

4. Al fine di confrontare il costo storico con il valore netto di realizzo, ciascuna voce nell'inventario può essere chiara con voci separate o simili che possono essere trattate come un gruppo.

5. Gli standard menzionano le seguenti formule per determinare il costo storico:

a) Identificazione specifica del costo,

(b) First in First Out (FIFO) e

6. Il costo delle rimanenze di articoli che non sono ordinariamente intercambiabili e di beni o servizi prodotti e segregati per progetti specifici dovrebbe essere assegnato mediante un'identificazione specifica dei loro costi individuali.

7. Il costo delle rimanenze, diverse da quelle trattate nel paragrafo 14, dovrebbe essere assegnato utilizzando la formula First in First out o la media ponderata dei costi.

8. Il metodo del costo standard o il metodo di vendita al dettaglio per la misurazione del costo delle rimanenze possono essere utilizzati per convenienza se i risultati si avvicinano al costo effettivo.

9. Il costo storico delle scorte prodotte può essere calcolato sulla base del costo diretto o del costo dell'assorbimento in cui è stato utilizzato il costo dell'assorbimento, l'allocazione delle immobilizzazioni degli inventari dovrebbe essere basata sulla normale capacità degli impianti di produzione.

10. Quando i costi di conversione di ciascun prodotto non sono identificabili separatamente, sono ripartiti tra i prodotti su base razionale e coerente.

11. Le rimanenze di sottoprodotti devono essere valutate al minore tra il costo e il valore netto di realizzo laddove i sottoprodotti, per loro natura, non siano rilevanti, sono valutati al valore netto di realizzo e tale valore è dedotto dal costo del prodotto principale.

12. I rendiconti finanziari devono indicare:

(a) le politiche contabili adottate nella misurazione degli inventari, inclusa la formula di costo utilizzata; e

(b) Il valore contabile complessivo degli inventari e il relativo chiarimento appropriato all'impresa.

Classificazioni comuni sono materie prime e componenti, lavori in corso, prodotti finiti, magazzini e pezzi di ricambio e utensili sfusi.