Assorbimento insufficiente e sovra-assorbimento dei costi generali

Leggi questo articolo per conoscere il significato, le cause, il trattamento contabile e i principi generali di sotto e sovra-assorbimento.

Senso:

La quantità di costi generali di assorbimento dei costi è l'importo totale dei costi generali assegnati alle singole unità di costo mediante l'applicazione del tasso generale. I costi generali sono interamente recuperati dalla produzione se viene adottato il metodo di assorbimento del tasso effettivo in quanto l'importo addebitato alla produzione è pari all'importo delle spese generali sostenute. Tuttavia, quando viene utilizzato un tasso predeterminato sulla base delle spese generali preventivate e il tasso viene applicato alla base effettiva, le spese generali effettive possono essere diverse dalle spese generali addebitate o preventivate.

Se l'importo assorbito è inferiore all'importo sostenuto che può essere dovuto a spese effettive che superano le stime e / o la produzione o le ore lavorate sono inferiori alle stime, la differenza è nota come sottosorbimento. Assorbimento insufficiente delle spese generali significa quindi l'importo di cui le spese generali assorbite non raggiungono l'importo effettivo delle spese generali sostenute. Rappresenta la sottovalutazione dei costi poiché le spese generali sostenute non sono interamente recuperate nel costo di lavori, processi, ecc.

D'altra parte, se l'importo assorbito è superiore alla spesa sostenuta a causa di spese inferiori alle stime e / o alla produzione o alle ore lavorate superiori alle stime, significherebbe un eccesso di assorbimento delle spese generali e gonfierà i costi. Assorbimento eccessivo delle spese generali significa quindi l'eccesso di spese generali assorbito dall'ammontare effettivo delle spese generali sostenute.

Supponiamo che le spese generali di produzione effettive siano Rs 3, 38, 000 e le spese generali recuperate siano Rs 3, 24, 480, quindi ci sarà un sotto-assorbimento di Rs 13, 520 (cioè Rs 3, 38, 000 - 7 3, 24, 480). Supponiamo che nel caso di cui sopra i costi generali recuperati siano Rs 3, 48.000, quindi ci sarà un sovra-assorbimento di Rs 10.000 (cioè Rs 3, 48.000 - Rs 3, 38.000).

Cause dell'assorbimento eccessivo o insufficiente dei costi generali:

Sotto o sovra-assorbimento di spese generali possono sorgere a causa di uno dei seguenti motivi:

(i) Errore nella stima dei costi generali:

Le spese generali totali effettivamente sostenute per un dipartimento possono essere più o meno dell'importo stimato a causa di errori nella stima. Ciò può essere dovuto a una decisione deliberata in tal senso o alla mancanza di un adeguato controllo.

(ii) Errore nella stima del volume corretto:

Il volume effettivo della produzione può essere più o meno della produzione prevista a causa dell'errore nella stima del livello di produzione.

(iii) Le ore effettive di lavoro potrebbero essere più o meno di ore anticipate.

(iv) La base sulla quale le spese generali di fabbrica sono recuperate dalla produzione potrebbe non essere più corretta a causa delle variazioni dei prezzi dei materiali o dei salari.

(v) I lavori in corso potrebbero non essere stati addebitati con la propria quota di spese generali nei conti di costo.

(vi) Potrebbero essersi verificati importanti cambiamenti imprevisti nel metodo di produzione a causa dei quali potrebbe essere stato sostenuto un costo di natura non ricorrente durante l'anno.

(vii) Fluttuazioni stagionali delle spese generali da un periodo all'altro. La velocità ambientale viene calcolata calcolando la media dei picchi e delle depressioni. Ciò si traduce in un sotto-assorbimento delle spese generali se il tasso è calcolato in riferimento alla piena capacità e il sotto-assorbimento dei costi generali rappresenta i costi generali relativi alla capacità non utilizzata.

(viii) Potrebbero esserci alcuni cambiamenti importanti nella situazione lavorativa come pesanti straordinari, introduzione di un altro turno, sostituzione del lavoro manuale con attrezzature ecc.

Contabilità delle spese generali sottodimensionate e sovra assorbite:

Il trattamento contabile del sottosistema o del sovra-assorbimento delle spese generali dipende dall'entità di tale sottostima o sovra-assorbimento e dalle circostanze in cui si manifesta. Di seguito sono riportati i principali metodi di smaltimento del sotto o sovra-assorbimento delle spese generali.

(i) Uso di tariffe supplementari:

Se la quantità di sotto o sovra-assorbimento è considerevole; il costo del lavoro o del processo è adeguato mediante il prelievo supplementare del sovraccarico. L'aliquota supplementare viene calcolata dividendo la quantità di sotto o sovra-assorbimento per la base effettiva. Il sottoassorbimento è impostato direttamente dalla frequenza positiva mentre l'eccesso di assorbimento è regolato dalla frequenza minima. Il tasso supplementare può anche essere calcolato come percentuale dell'importo assorbito.

La correzione dei costi generali da un tasso supplementare non è altro che il recupero dei costi generali da tassi effettivi. Tutte le carenze del metodo del tasso effettivo renderanno il tasso supplementare inutile e si aggiungeranno alle spese di ufficio. Quando la tariffa generale è collegata alla capacità massima raggiungibile o normale ma diversa dalla capacità effettiva, il calcolo della frequenza supplementare vanifica lo scopo (ossia di rivelare la capacità inattiva) per la quale è calcolato.

L'aliquota supplementare è inutile nei casi in cui, al fine di avere un costo uniforme di spese generali, il periodo contabile è fissato al fine di evitare fluttuazioni stagionali del costo generale o del livello di attività.

La correzione dei costi tramite tasso supplementare è necessaria quando la direzione ama mantenere i costi storici effettivi per il confronto futuro. Il suo utilizzo è fatto quando i prezzi sono fissati in base al costo più.

L'ammontare di sotto o sovra-assorbimento alla fine del periodo contabile viene rettificato in prodotti in corso di lavorazione, stock finiti e costo del venduto in proporzione alle ore lavorative o alle ore di lavoro dirette o ai valori dei saldi in ciascuno di questi conti con l'uso di tasso supplementare. Record secondari o singoli articoli non sono corretti. Gli importi così rettificati saranno indicati nello stato patrimoniale come detrazioni o aggiunte alle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione e prodotti finiti.

In base a questo metodo, l'utile del periodo sarà ridotto o aumentato dall'importo rettificato in base al costo del venduto e il valore delle scorte aumenterà o diminuirà di un importo rettificato in base alle scorte di lavori in corso e di prodotti finiti. Quest'ultimo influenzerà l'utile del periodo successivo.

(ii) Annullando l'iscrizione al Conto profitti e perdite:

Se la quantità di sotto o sovra-assorbimento è piccola, può essere svalutata al Conto economico e al calcolo dei costi anziché calcolare una tariffa supplementare con una procedura complicata. Sottoassorbimento dovuto a impianti inutilizzati dovrebbe essere cancellato in questo modo qualunque sia l'importo.

L'ammontare di sotto o sovra-assorbimento alla fine del periodo contabile viene trasferito sul Conto di spese generali sospeso che viene infine trasferito sul Conto economico e sul Conto economico o direttamente sul Conto economico. Se una parte di sotto o sovra-assorbimento si verifica a causa di cause anormali come scioperi, serrate, guasti gravi ecc., Allora tale porzione dovrebbe essere riportata all'anno successivo e viene presa in considerazione durante la fissazione della tariffa per quel periodo .

Il principale difetto di questo metodo è che distorce il valore delle scorte in quanto l'ammontare di sotto o sovra-assorbimento delle spese generali viene trasferito direttamente al Conto economico e non viene assegnato allo stock di prodotti in corso di lavorazione e prodotti finiti . Il valore di tali azioni sarà inferiore o dichiarato nel prossimo periodo contabile. Sottoassorbimento ridurrà il profitto della preoccupazione dalla stessa cifra per il periodo.

(iii) Assorbimento nei conti negli anni successivi:

L'ammontare di sotto o sovra-assorbimento di spese generali può essere trasferito come commissione differita o credito differito al successivo periodo contabile trasferendo a un conto di riserva sospeso o overhead. L'uso di questo metodo è giustificato quando il normale ciclo economico è superiore a un anno e nel caso di nuovi progetti e schemi quando il rendimento è basso nelle fasi iniziali della produzione e non può sostenere l'intera quota di spese generali.

In tali circostanze, è auspicabile che parte di tale costo venga trasferita al periodo successivo per essere assorbita nella produzione degli anni successivi. Una critica che viene generalmente addebitata a questo metodo è che il costo dovrebbe essere assorbito nel periodo in cui è sostenuto e utilizzato e non dovrebbe essere riportato al periodo successivo ai fini dell'assorbimento in quanto distorce i costi allo scopo di confronto.

Illustrazione 1:

Le spese generali totali di una fabbrica sono Rs 4, 46, 380. Tenendo conto del normale funzionamento della fabbrica, i costi generali sono stati recuperati in produzione a 1, 25 R per ora. Le ore effettive lavorate erano 2, 93, 104. Come procederesti a chiudere i libri contabili, partendo dal presupposto che oltre a 7.800 unità prodotte, di cui 7.000 vendute, c'erano 200 unità equivalenti in work in progress? Durante le indagini è emerso che il 50% delle spese generali non assorbite era dovuto all'aumento del costo dei materiali indiretti e del lavoro indiretto e il restante 50% era dovuto all'inefficienza della fabbrica. Dare anche le implicazioni di profitto del metodo suggerito.

Illustrazione 2:

ABC Ltd. utilizza un sistema di costi storici e applica le spese generali sulla base di tariffe predeterminate. I seguenti dati sono resi disponibili dalla società per l'anno conclusosi 31-3-2012.

Principi generali per gli articoli di spese generali :

Seguire i principi generali dovrebbe essere tenuto in considerazione mentre si considera se una voce di spesa deve essere trattata come spese generali:

1. I costi generali comprendono i costi indiretti, ossia i costi che non possono essere direttamente addebitati o assegnati a particolari mansioni, processi o prodotti. Quindi, deve essere vista la relazione tra le voci di spesa per prodotto, lavoro ecc.

2. I costi diretti non devono essere trattati come spese generali. Ma in alcuni casi anche le spese dirette possono essere trattate come spese generali; per esempio, quando il costo di un particolare oggetto come viti, dadi, bulloni, ecc., se sostenuti per un particolare lavoro o prodotto, è così piccolo che non è conveniente caricarli come costi diretti, deve essere suddiviso come spese generali per i lavori o prodotti.

3. I costi generali possono essere collegati a un centro di costo in conformità con i principi di beneficio e io o le responsabilità. Il principio di indennità implica che se un centro di costo occupa una proporzione di un'unità di spazio più ampia per cui le spese fisse come affitto e tariffe sono esattamente verificabili, dovrebbe essere imputato con una proporzione adeguata di tali costi. Il principio di responsabilità implica che, poiché il capo dipartimentale non ha alcun controllo sull'ammontare degli affitti e dei tassi pagati, questi essendo fissato dalle decisioni degli altri, il suo dipartimento non dovrebbe sopportarne l'assegnazione.

4. Tutte le spese di natura patrimoniale dovrebbero essere escluse dai costi e non devono essere considerate come spese generali.

5. Tutte le spese che non riguardano il costo, come i tassi di interesse penali su prestiti, donazioni, abbonamenti, imposte sul reddito ecc., Sono escluse dai costi e non devono essere considerate spese generali.

6. Sebbene non sia conveniente addebitare voci di costi diretti a singoli lavori, processi o prodotti, è consigliabile allocare o suddividere questi costi come spese generali. Ad esempio, i costi dell'elettricità possono essere trattati come costi diretti se i contatori del consumo elettrico sono installati per macchine o reparti separati, ma quando non è così, la bolletta dell'elettricità totale può essere allocata e ripartita su vari lavori, prodotti o processi sotto forma di spese generali. .

7. Tutte le spese indirette di tale natura per le quali è stato pagato denaro o la responsabilità contrattuale o una perdita di valore in capitale sostenuta dovrebbero essere trattate come spese generali. Un esempio del primo tipo sarebbero le bollette telefoniche o le spese elettriche pagate dalla fabbrica e un esempio del terzo tipo sarebbe l'ammortamento delle immobilizzazioni in fabbrica o in ufficio.