Assorbimento dei costi generali di fabbrica (3 metodi)

Metodi di assorbimento delle spese generali di fabbrica:

1. La "percentuale di materiali" o base di costo dei materiali diretti:

Sulla base di stime o esperienze passate, viene determinata la percentuale di spese generali di fabbrica rispetto al valore totale dei materiali utilizzati. Partendo dal presupposto che per vari lavori il rapporto tra materiali e spese generali non cambierà, un costo per questi viene fatto al costo di produzione di ciascuna unità di costo in quanto tale e tale proporzione di materiali utilizzati.

Supponiamo che il valore totale dei materiali che possono essere usati sia Rs. 10.000.000 e le spese generali totali di fabbrica sono Rs. 2, 00, 000. Questo dimostra che le spese di fabbrica sono il 20% dei materiali. Lavori generali / Materiali diretti x 100. Quando vogliamo scoprire il costo di qualsiasi lavoro, aggiungiamo il 20% dei materiali utilizzati per quel lavoro per le spese generali di fabbrica.

Il metodo è naturalmente molto semplice. Ma a meno che non sia stato realizzato un solo prodotto semplice ea meno che non ci sia stabilità nei prezzi dei materiali utilizzati, il sistema non è adatto a causa dei seguenti motivi:

(a) Una lettura degli articoli che compongono le spese generali di fabbrica mostra che solo una piccola parte delle spese di fabbrica è connessa ai materiali. Lo spreco normale di materiali o carbone o altri piccoli negozi usati naturalmente varierebbe con il valore dei materiali usati (nel senso che se i prezzi salissero aumenterebbe anche l'ammontare di tali articoli).

Ma per la grande mole di spese generali di fabbrica, non vi è alcun motivo per ipotizzare una connessione tra il valore dei materiali utilizzati e le spese di fabbrica. Il valore dei materiali utilizzati oscillerà sempre a causa delle variazioni di prezzo. Tali cambiamenti non riguarderanno elementi come salari di lavoratori indiretti, affitto di locali di produzione, ammortamenti e riparazioni di macchinari, ecc.

Dobbiamo concludere, quindi, che esiste una scarsa connessione logica tra materiali e spese di fabbrica, il sistema di "percentuale sui materiali" è fondamentalmente sbagliato e può portare a risultati seriamente errati. Supponiamo, per continuare l'esempio sopra riportato, che nell'anno in corso i prezzi salgano del 20 percento in modo che i materiali utilizzati possano ammontare a Rs. 12, 00, 000.

Il totale delle cariche effettuate per vari lavori, ecc., Sarà quindi uguale a Rs. 2, 40, 000 (20% su Rs. 12, 00, 000). Poiché in realtà le spese generali di fabbrica dovrebbero rimanere nelle vicinanze di Rs. 2, 00.000; il risultato di seguire questo metodo sarebbe di sovrastimare grossolanamente il costo di ogni unità.

(b) Con questo metodo, l'accusa fatta per un lavoro che richiede materiali costosi sarà più pesante di un lavoro che richiede materiali economici. Poiché il valore dei materiali utilizzati non è indicativo del lavoro e degli sforzi necessari per realizzare il prodotto o terminare il lavoro (a volte lavori che richiedono materiali economici e poco costosi richiedono uno sforzo e abilità e supervisione maggiori rispetto al lavoro svolto con materiali costosi), il metodo sovrastimare il costo in alcuni casi e sottostimare i costi in altri, (dando un'idea sbagliata della redditività di ciascuno.

Considera i due esempi riportati di seguito:

A prima vista Job No. 2 sembra essere più redditizio, soprattutto se si considera che un capitale più piccolo sarebbe necessario per farlo. Ma sarebbe un errore concentrarsi sul secondo tipo di lavoro e rinunciare al primo. Entrambi i lavori richiedono una settimana per essere completati e quindi è ragionevole supporre che l'addebito per le spese generali di fabbrica dovrebbe essere lo stesso per entrambi i posti di lavoro. Se addebitiamo Rs. 200 al secondo lavoro (uguale a quello addebitato al primo lavoro) il costo del lavoro n. 2 andrà a Rs. 495, lasciando un profitto di Rs. Solo 5.

(c) Il sistema non fa distinzione tra i lavori svolti da lavoratori non specializzati e quelli da lavoratori qualificati. I materiali non indicano quale tipo di lavoratori hanno svolto il lavoro e quindi, in questo sistema, questa distinzione viene ignorata.

(d) Inoltre, il sistema non distingue tra lavori svolti dalla macchina e lavori svolti da manodopera manuale. Questo perché è impossibile dire sulla base dei materiali quale lavoro è stato svolto dal lavoro manuale e quali dalle macchine.

Illustrazione 1:

Le seguenti informazioni si riferiscono al reparto di produzione di una fabbrica:

2. La "Percentuale sulle retribuzioni dirette" o sulla base del costo del lavoro diretto:

Questo metodo è anche abbastanza semplice. Dall'esperienza passata o sulla base di stime, si può determinare quale percentuale di spese di lavoro diretto sono le spese generali di fabbrica. Supponiamo che lo stipendio diretto totale dello scorso anno fosse Rs. 4, 00.000 e le spese generali di fabbrica ammontavano a Rs. 3, 00.000. Possiamo quindi affermare che le spese generali di fabbrica sono pari al 75% delle retribuzioni dirette e presuppongono che nell'anno in corso anche questa percentuale rimarrà valida (spese generali di fabbrica / retribuzioni dirette x 100).

Una percentuale calcolata sulla base delle stime attuali sarà addirittura migliore. Il metodo è di gran lunga migliore rispetto alla "percentuale sui materiali". Esiste una connessione logica tra salari diretti e spese di fabbrica. Le spese di fabbrica dipendono certamente in larga misura dal numero di lavoratori occupati e dai loro salari.

Se si impiegano più lavoratori diretti, è inevitabile un certo aumento del numero di lavoratori indiretti e, se i salari dei lavoratori diretti sono aumentati, i tassi salariali dei lavoratori indiretti devono essere aumentati. In questo senso, le spese di fabbrica variano in base ai salari diretti, ma dal momento che altre voci costituiscono anche spese generali di fabbrica, non si può dire che queste variano in proporzione diretta ai salari diretti.

Poiché non si prevede che le retribuzioni dirette fluttuino molto, è probabile che il sistema di calcolo delle spese di lavoro sulla base delle retribuzioni dirette produca risultati stabili. Si eviteranno sovraccosti e sottocosti e la differenza tra le spese generali effettive e l'importo recuperato (dall'inclusione nel costo di vari lavori) non sarà probabilmente elevata.

Un altro vantaggio di questo metodo è che viene data una considerazione automatica al fattore tempo, poiché si può ragionevolmente presumere che se più retribuzioni dirette vengono mostrate rispetto a un lavoro, allora è stato speso più tempo e, pertanto, più dovrebbe essere addebitato a tale lavoro per le spese di fabbrica. Tuttavia, ci sono alcuni inconvenienti del sistema.

Questi sono i seguenti:

(1) Come già sottolineato, i lavoratori non qualificati generano maggiori costi di fabbrica rispetto ai lavoratori qualificati; e il lavoro svolto da lavoratori non qualificati dovrebbe sostenere un costo più elevato per le spese di fabbrica rispetto al lavoro svolto da lavoratori qualificati, ma è probabile che il contrario avvenga sotto questo sistema. I lavoratori qualificati ottengono tassi di retribuzione molto più alti.

Se due lavori mostrano lo stesso importo per le retribuzioni dirette, il tempo speso per uno può essere molto inferiore all'altro a causa di un lavoro svolto da lavoratori qualificati e l'altro da lavoratori non qualificati. Sotto il sistema, tuttavia, entrambi i lavori verranno caricati con lo stesso importo per i costi generali di fabbrica.

(2) Se i lavoratori sono remunerati in base al pezzo, le retribuzioni dirette non saranno collegate al tempo e questo sistema ignorerà la questione del tempo impiegato dai diversi lavori per il completamento.

(3) Non viene fatta alcuna distinzione tra lavori svolti su macchine e quelli eseguiti solo a mano. È necessario distinguere non solo tra tali lavori, ma anche tra lavori svolti da macchine diverse. Ogni tipo di macchina costa in modo diverso per l'acquisto e la gestione e quindi è necessario addebitare solo un importo appropriato per l'ammortamento, le riparazioni, la supervisione del carburante e della potenza, ecc., Per ogni lavoro.

Da quanto sopra, è chiaro che il sistema è appropriato solo se il lavoro impiegato e il lavoro svolto sono di tipo uniforme. Anche se una fabbrica nel suo insieme non soddisfa queste condizioni, alcuni dei dipartimenti della fabbrica possono e, pertanto, tali dipartimenti possono legittimamente adottare questo sistema per il lavoro svolto lì.

Un miglioramento su questo è quello di correlare le ore di lavoro totali e le spese generali di fabbrica. Supponiamo che l'anno scorso il numero totale di ore uomo fosse 80.000 e le spese di fabbrica totali Rs. 2, 00.000, dando un tasso di Rs. 2, 50 per ora di lavoro. La produzione corrente può essere addebitata con le spese di fabbrica al tasso di Rs. 2, 50 per ogni ora di lavoro svolto. Il sistema non distinguerebbe ancora tra lavoro meccanico e lavoro manuale e tra lavoro svolto da manodopera qualificata e lavoratori non qualificati. Può essere definito Tasso di lavoro laburista.

Illustrazione 2:

Le seguenti informazioni si riferiscono al reparto di produzione. di una fabbrica:

(3) Base "Percentuale sul costo principale":

Si sostiene che dal momento che sia i materiali che la manodopera generano spese generali di fabbrica, entrambi devono essere presi in considerazione per determinare l'importo da addebitare a vari lavori rispetto alle spese generali di fabbrica. Spese generali di fabbrica x 100 / costo principale. Si sostiene che la base "Percentuale sul costo principale" lo preveda. Si sostiene che il sistema combinerebbe i vantaggi di entrambi i sistemi sui materiali e sui salari diretti, evitando allo stesso tempo gli svantaggi. Non c'è motivo per cui questo debba essere necessariamente così.

È probabile che il sistema degeneri in uno basato sui materiali o su uno basato sui salari diretti, come mostrano i seguenti esempi:

In Job le spese di lavoro sono per lo più basate su materiali e in Job B principalmente su salari diretti. Se due lavori utilizzano lo stesso valore dei materiali ma consumano più o meno tempo, l'effetto di questo sistema sarà quello di abbattere l'accusa che avrebbe dovuto essere legittimamente attribuita a un lavoro che richiedesse più tempo per essere completata.

Se un tale lavoro non consuma così tanto materiale, l'irrigazione sarà ancora di più come mostra il seguente esempio:

Sebbene il secondo lavoro richieda presumibilmente molto più tempo del primo, la quantità di spese generali assegnate è la stessa per entrambi i lavori. In comune con i due sistemi precedenti, questo sistema non distingue tra lavori eseguiti da manodopera qualificata e manodopera non qualificata e tra produzione di macchine e produzione manuale.

Illustrazione 3:

I seguenti dettagli si riferiscono a un reparto di produzione di una fabbrica:

Illustrazione 4:

Signorina. Rajpal e figli fabbricano tre tipi di giocattoli, vale a dire. Bambola, treno elettrico e furgone musicale. Le spese generali totali di fabbrica per il mese di ottobre erano Rs. 30.000. Ti è richiesto di scoprire la quantità di spese generali addebitabili a ciascun prodotto presumendo che una bambola sia equivalente a due furgoni musicali e un treno elettrico equivale a cinque furgoni musicali.

Una combinazione della percentuale sui materiali e sui salari:

Un punto sollevato sopra che alcune spese di fabbrica sono connesse con materiali e altre collegate a lavoro è di qualche interesse. È possibile avere un sistema che utilizzi entrambi i sistemi, percentuale sui materiali e quella sui salari diretti. Supponiamo che i materiali stimati per il mese di settembre siano Rs. 50.000 e le retribuzioni dirette arrivano a Rs. 40.000.

Supponiamo, inoltre, che le spese generali di fabbrica collegate ai materiali siano Rs. 5.000 e quelli collegati al lavoro sono Rs. 20.000. In tal caso si può dire che il metodo di ripartizione delle spese di fabbrica dovrebbe essere del 10% sui materiali (il rapporto tra Rs. 5.000 e Rs. 50.000) e il 50% sul lavoro (il rapporto tra Rs. 20.000 e Rs. 40.000). .

Di seguito è riportato un esempio di costo determinato su questa base:

Questo sistema può rivelarsi davvero utile purché l'allocazione tra le due categorie di spese generali di fabbrica sia effettuata correttamente. Ciò che è necessario è, in primo luogo, un elenco di spese che cambieranno se la quantità di materiali o il prezzo dei materiali utilizzati cambiano e, in secondo luogo, un elenco di spese che cambieranno in proporzione alle variazioni di lavoro. Il valore dei materiali indiretti usati verrà inserito nella prima lista ma i salari del negoziante e dei suoi assistenti arriveranno nella seconda lista.