Costo basato sulle attività: significato e componenti

Significato di Activity-Based Costing (ABC):

Il Activity-Based Costing (ABC) è un sistema di valutazione dei costi che si concentra sulle attività svolte per produrre prodotti. L'ABC è quel costo in cui i costi vengono prima ricondotti alle attività e quindi ai prodotti. Questo sistema di calcolo dei costi presuppone che le attività siano responsabili dell'incremento dei costi e che i prodotti creino le richieste per le attività. I costi sono addebitati ai prodotti in base all'utilizzo di ciascun prodotto da parte di ciascun prodotto.

Nel sistema tradizionale di determinazione dei costi dei prodotti, i costi sono innanzitutto rilevati non per le attività, ma per un'unità organizzativa, come il reparto o l'impianto e quindi i prodotti. ABC, rispetto al sistema di costo tradizionale si basa su una differenza fondamentale. Sotto ABC, i costi delle attività e dei prodotti / servizi sono determinati in base al principio principale secondo il quale le attività consumano risorse (costi). Prodotti e servizi (oggetti di costo), a turno, consumano le attività. Questo principio è fondamentalmente diverso dai sistemi di costo tradizionali, la cui premessa è che i prodotti / servizi consumano risorse direttamente e i costi di attività non vengono calcolati affatto.

Tappe e flusso di costi in ABC:

Ci sono due fasi principali in ABC- prima, che traccia i costi delle attività; in secondo luogo, tracciare attività per i prodotti.

Di seguito sono spiegati i diversi passaggi nei due stadi dell'ABC:

Passo 1:

Identificare le principali attività nell'organizzazione.

Esempi inclusi:

Movimentazione, acquisto, ricevimento, spedizione, lavorazione, assemblaggio e così via.

Passo 2:

Identificare i fattori che determinano i costi di un'attività. Questi sono noti come driver di costo. Gli esempi includono: numero di ordini di acquisto, numero di ordini consegnati, numero di set-up e così via.

Passaggio 3:

Raccogli i costi di ogni attività. Questi sono noti come cost pool e sono direttamente equivalenti ai centri di costo convenzionali.

Passaggio 4:

Addebitare le spese generali di supporto sui prodotti in base al loro utilizzo dell'attività, espressa in termini di driver di costo scelti. Ad esempio, se i costi totali di acquisto erano Rs 2, 00.000 e c'erano 1000 ordini di acquisto (il driver di costo scelto), i prodotti sarebbero stati addebitati a 200 rupie per ordine di acquisto. Quindi un batch che genera 3 ordini di acquisto verrebbe addebitato 3 x Rs 200 = Rs 600 per spese generali di acquisto.

ABC segue una procedura di assegnazione dei costi in due fasi e assegna i costi delle risorse, come i costi generali di fabbrica, ai centri di costo delle attività o ai pool di costi, quindi agli oggetti di costo per determinare la quantità di costi delle risorse per ciascuno degli oggetti di costo. Cioè, le risorse (costi) sono assegnate alle attività. Il costo dell'attività viene quindi assegnato agli oggetti costo.

Il flusso di assegnazione dei costi in ABC è esposto nell'Allegato 4.1 di seguito:

Cinque componenti di base dell'ABC:

Come mostrato nell'Allegato 4.1 sopra, ci sono cinque componenti di base per l'assegnazione dei costi basata sulle attività:

1. Risorse

2. Driver di risorse

3. Attività

4. Driver costo attività, e

5. Oggetti di costo

1. Risorse:

Le risorse sono ciò su cui le organizzazioni spendono i loro soldi: le categorie di costi registrati. La risorsa è definita come un elemento economico o monetario che viene applicato o utilizzato nello svolgimento delle attività. Gli stipendi e i materiali, ad esempio, sono risorse utilizzate nello svolgimento delle attività. Ulteriori esempi di risorse comprendono riparazioni, ispezioni, affitto, deprezzamento, utenze, assicurazioni e forniture. La maggior parte dei sistemi ABC attualmente esclude costi come le imposte sul reddito e gli interessi passivi che non sono utilizzati nello svolgimento delle attività.

2. Driver di risorse:

I driver delle risorse sono la base per tracciare risorse per le attività. Il driver di risorse è definito come una misura della quantità di risorsa consumata da un'attività. Un esempio di un driver di risorse è la percentuale di metri quadrati totali di spazio occupato da un'attività. Questo fattore viene utilizzato per tracciare una parte del costo di gestione delle strutture per l'attività.

Esempi di fattori di risorse comuni per salari / stipendi, affitto, attrezzature, ammortamenti e utilità includono quanto segue:

3. Attività:

Un'attività è un'unità di lavoro. Se vai al tuo ristorante per pranzo / cena, un cameriere oi camerieri potrebbero eseguire le seguenti unità di lavoro:

io. Seat customer e menu di offerta

ii. Prendi il tuo ordine

iii. Invia ordini alla cucina

iv. Portare cibo

v. Riempire le bevande

VI. Determina e porta fattura

vii. Raccogli denaro e dai il resto

viii. Tavolo chiaro

Ognuna di queste è un'attività e il rendimento di ogni attività consuma risorse che costano denaro.

Le attività rappresentano il lavoro svolto in un'organizzazione. Il costo delle attività viene determinato tracciando le risorse alle attività utilizzando i driver delle risorse. Un esempio di come gli stipendi di un reparto ricevente di un'azienda manifatturiera potrebbero essere ricondotti a ricevere le attività del dipartimento è illustrato nell'Allegato 4-2. In questo esempio, la risorsa riceve gli stipendi del dipartimento.

Le attività sono le seguenti: ricevere materiali, scaricare camion, spostare materiale, pianificare ricevute, accelerare il materiale e risolvere errori del venditore. Il driver di risorse è una percentuale del tempo delle persone dedicato a ciascuna attività del reparto di ricezione. Mentre la percentuale del tempo delle persone è stata selezionata come driver di risorse in questo esempio, in alternativa, il conteggio delle persone assegnate a ciascuna attività o le ore dedicate a ciascuna attività avrebbe potuto essere utilizzato come driver di risorse.

Supponendo che i salari fossero l'unica risorsa del dipartimento ricevente, calcolare il costo per ricevere le attività del dipartimento sarebbe piuttosto semplice. Tutto ciò che è necessario è moltiplicare la percentuale del tempo delle persone (risorse guidate) per l'ammontare del salario.

Se gli stipendi del reparto ricevente ammontassero a Rs 20 lakh, il costo di ciascuna attività sarebbe il seguente:

Ricevi materiali - Rs 2, 00.000

Scarica camion - Rs 4, 00.000

Sposta materiale - Rs 2, 00, 000

Pianificare le ricevute - Rs 3, 00, 000

Materiale accelerato - Rs 4, 00, 000

Risolvi errori fornitore - Rs 5, 00, 000

Totale - Rs 20, 00, 000

In pratica, un singolo driver di risorse e risorse sarebbe raro. È probabile che il reparto di ricezione di una grande organizzazione abbia più risorse e risorse. Il costo totale dell'attività verrà determinato tracciando ogni risorsa (utilizzando un driver di risorse appropriato) per le attività del reparto ricevente. Una volta determinati, i costi di attività possono essere ricondotti agli oggetti di costo utilizzando i driver di attività.

4. Driver dei costi di attività:

Come un driver di risorse che viene utilizzato per tracciare la risorsa in attività, viene utilizzato un driver di costo attività per tracciare i costi di attività per gli oggetti di costo. Il driver di attività è definito come una misura della frequenza e dell'intensità delle richieste poste sulle attività da oggetti di costo. Un driver di attività viene utilizzato per assegnare costi a oggetti di costo.

Un driver di costo è un'attività che genera un costo. Un fattore di costo è un fattore, come il livello di attività o di volume, che influisce in modo causale sui costi (in un dato intervallo di tempo). Cioè, esiste una relazione causa-effetto tra un cambiamento nel livello di attività o volume e un cambiamento nel livello dei costi totali di quell'oggetto costo. Pertanto, i fattori di costo indicano i fattori, le forze o gli eventi che determinano i costi delle attività. In base all'utilizzo dell'attività (consumo), i costi delle attività vengono ricondotti agli oggetti di costo.

In un'organizzazione di produzione, i seguenti sono esempi di alcuni fattori di costo delle attività:

Alcuni esempi di driver di costo di attività:

1. Numero di ordini di ricezione per il dipartimento ricevente.

2. Numero di ordini di acquisto per il costo di gestione del reparto acquisti.

3. Numero di ordini di spedizione per il dipartimento di spedizione.

4. Numero di unità.

5. Numero di configurazioni.

6. Importo del costo del lavoro sostenuto.

7. Valore dei materiali in un prodotto.

8. Numero di ore di manipolazione dei materiali.

9. Numero di ispezioni.

10. Numero di modifiche di programma.

11. Numero di parti ricevute al mese.

12. Numero di ore macchina utilizzate su un prodotto.

13. Numero di ore di installazione

14. Numero di ore di lavoro diretto.

15. Numero di sottoassiemi.

16. Numero di venditori.

17. Numero di ore di acquisto e di ordinazione.

18. Numero di unità scartate.

19. Numero di transazioni di lavoro.

20. Numero di ordini cliente elaborati

21. Numero di parti

22. Numero di dipendenti.

Dovrebbe essere chiaro che i costi diretti non hanno bisogno di driver di costo in quanto possono essere tracciati direttamente su un prodotto. I costi diretti sono a loro volta guidatori di costi. Tuttavia, tutti gli altri costi di produzione o di produzione richiedono driver di costo. Il fattore che determina il costo dei costi variabili è il livello di attività o volume il cui cambiamento fa sì che i costi variabili cambino proporzionalmente.

I costi che sono fissati a breve termine non hanno driver di costo nel breve periodo, ma possono avere driver di costo nel lungo periodo. Ad esempio, i costi di test dei personal computer (che comprendono i costi di test delle apparecchiature di reparto e dei costi del personale) potrebbero non cambiare con le variazioni del volume di produzione.

Pertanto, questi costi sarebbero stati fissati nel breve periodo. A lungo termine. Tuttavia, un'organizzazione potrebbe aver bisogno di aumentare / ridurre le attrezzature e il personale del reparto prove ai livelli necessari per supportare i volumi di produzione futuri. Quindi, a lungo termine, il volume di produzione o attività diventa un fattore determinante per i costi di test e di personale.

Selezione dei driver di costo delle attività:

Nel costo del prodotto tradizionale, il numero di fattori di costo utilizzati sono pochi come ore di lavoro diretto, ore di lavoro, costo del lavoro diretto, unità prodotte. Ma ABC può utilizzare una moltitudine di fattori di costo che riguardano i costi più strettamente per le risorse consumate e le attività che si verificano. Ci sono difficoltà nella scelta di driver di costo realistici. Non ci sono regole semplici che riguardano la selezione dei fattori di costo.

L'approccio migliore consiste nell'identificare le risorse che costituiscono una parte significativa dei costi del prodotto e determinare il loro comportamento in termini di costi. Quando si identificano e si selezionano i driver di attività, abbinare l'attività al livello di attività, definito come una descrizione di come un'attività viene utilizzata da un oggetto di costo (prodotto / servizio) o attività. Alcuni livelli di attività descrivono l'oggetto costo che utilizza l'attività e la natura del suo utilizzo.

Contabilità per Hilton, i seguenti tre fattori sono importanti nella selezione dei fattori di costo appropriati:

(i) Grado di correlazione:

Il concetto centrale di un sistema di determinazione dei costi basato sull'attività consiste nell'assegnare i costi di ciascuna attività alle linee di prodotto in base al modo in cui ciascuna linea di prodotto utilizza il fattore di costo identificato per tale attività. L'idea è di dedurre come ogni linea di prodotto consuma l'attività osservando come ogni linea di prodotto consuma il driver di costo. Pertanto, l'accuratezza delle assegnazioni dei costi risultanti dipende dal grado di correlazione tra il consumo dell'attività e il consumo del driver di costo.

(ii) Costo della misurazione:

La progettazione di qualsiasi sistema informativo comporta compromessi in termini di costi e benefici. Affiancare più pool di costi di attività ci sono in un sistema di costi basati sulle attività, maggiore sarà l'accuratezza delle assegnazioni dei costi. Tuttavia, un maggior numero di pool di costi delle attività comporta anche maggiori fattori di costo, il che si traduce in maggiori costi di implementazione e manutenzione del sistema.

Allo stesso modo, maggiore è la correlazione tra un driver di costo e il consumo effettivo dell'attività associata, maggiore è la precisione delle assegnazioni di costo. Tuttavia, potrebbe anche essere più costoso misurare il driver di costo più altamente correlato.

(iii) Effetti comportamentali:

I sistemi di informazione hanno il potenziale non solo di facilitare le decisioni ma anche di influenzare il comportamento delle decisioni. Questo può essere buono o cattivo, a seconda degli effetti comportamentali. Nell'identificare i fattori di costo, un analista ABC dovrebbe prendere in considerazione le possibili conseguenze comportamentali. Ad esempio, in un ambiente di produzione JIT, un obiettivo chiave è ridurre gli inventari e le attività di consegna dei materiali al livello minimo possibile.

Il numero di spostamenti materiali può essere la misura più accurata del consumo dell'attività di gestione materiale ai fini dell'assegnazione dei costi. Può anche avere un effetto comportamentale desiderabile di motivare i manager a ridurre il numero di volte in cui i materiali vengono spostati, riducendo così il materiale.

Sono anche possibili effetti comportamentali disfunzionali. Ad esempio, il numero di contatti del fornitore può essere un fattore di costo per l'attività di acquisto della selezione del fornitore. Ciò potrebbe indurre i responsabili degli acquisti a contattare meno fornitori, il che potrebbe comportare l'incapacità di identificare il fornitore più economico o di qualità più elevata.

ABC si concentra sui driver che causano l'overhead e le tracce dei costi generali ai prodotti in termini di utilizzo dei driver di costo. Pertanto, sotto ABC, una grande percentuale di spese generali sono correlate al prodotto. Nei sistemi di calcolo dei costi tradizionali, tuttavia, la maggior parte dei costi generali di supporto vengono assegnati ai prodotti in modo arbitrario generale e, pertanto, non possono essere correlati ai prodotti. L'ABC identificando driver di costo e pool di costi appropriati rende i costi del prodotto più accurati e affidabili. Inoltre, ABC, in questo modo, aiuta a migliorare la gestione dei costi e il controllo dei costi gestendo le attività che causano i costi.

Miller osserva che i suggerimenti per identificare i driver di attività includono quanto segue:

io. Seleziona i driver di attività correlati al consumo effettivo dell'attività.

ii. Riduci al minimo il numero di driver unici. Il costo e la complessità sono direttamente correlati al numero di driver.

iii. Scegli i driver di attività che incoraggiano prestazioni migliorate.

iv. Scegli i driver di attività che sono già disponibili e / o hanno un basso costo di raccolta.

Tipi di driver di costo:

La domanda dei clienti è considerata un fattore di costo di base. Senza la domanda dei clienti per prodotti o servizi, l'organizzazione non può esistere. Per servire clienti, dirigenti e dipendenti prendono una varietà di decisioni ed eseguono molte azioni / attività. Queste decisioni e attività, intraprese per soddisfare la domanda dei clienti, guidano i costi.

Le tombe di Morse, Davis e Hart suggeriscono che i driver di costo dovrebbero essere divisi in tre categorie:

(i) Driver dei costi strutturali:

Sono scelte fondamentali in merito alle dimensioni e alla portata delle operazioni e delle tecnologie utilizzate nella fornitura di prodotti o servizi ai clienti. Le decisioni che incidono sui fattori di costo strutturali vengono prese di rado e, una volta attuate, l'organizzazione è impegnata in una linea di condotta che sarà difficile da modificare.

Per una catena di supermercati, i seguenti possono essere i driver di costo strutturale:

(a) Determinare la dimensione dei negozi. Ciò influirà sui tipi di merci che possono essere fornite ai clienti e sui costi operativi.

(b) Determinazione del tipo di costruzione. Un negozio di piccole dimensioni comporterà meno costi. Ma potrebbe non essere adatto per memorizzare molti altri oggetti necessari.

(c) Determinare la posizione del negozio. La posizione in un complesso commerciale di alta classe costerà di più ma attirerà più clienti.

(d) Determinare il tipo di tecnologia utilizzata nei negozi. Un sistema che coinvolge impiegati per mantenere tutti i registri di vendite, acquisti e inventario può essere più economico. All'inizio, un sistema computerizzato richiede maggiori investimenti e costi operativi fissi. Ma, in seguito, potrebbe essere meno costoso a causa dell'elevato volume di vendite. Inoltre, fornirà le ultime informazioni su tutte le operazioni.

(ii) Driver dei costi organizzativi:

Sono scelte riguardanti l'organizzazione delle attività e il coinvolgimento delle persone all'interno e all'esterno dell'organizzazione nel processo decisionale. Come i driver dei costi strutturali, i driver dei costi organizzativi influenzano i costi influenzando il tipo di attività e i costi delle attività svolte per soddisfare le esigenze dei clienti. Le decisioni che influiscono sui fattori di costo organizzativi sono prese nel contesto di precedenti decisioni che incidono sui fattori di costo strutturali. In un'organizzazione manifatturiera, le precedenti decisioni relative a impianti, attrezzature e ubicazione vengono prese come date quando vengono prese le decisioni che influiscono sui fattori di costo organizzativi.

In un'azienda manifatturiera, esempi di fattori di costo organizzativi sono:

(a) Preferendo un numero limitato di fornitori. Questo può essere utile per garantire forniture adeguate in quantità adeguate al momento opportuno.

(b) Autorizzare i dipendenti a prendere decisioni e fornire loro costi e altri dati. Ciò renderà i dipendenti orientati al cliente, ridurrà i costi e migliorerà la velocità decisionale. Gli addetti alla produzione, ad esempio, possono adottare misure per ridurre i costi di produzione, i difetti e il deterioramento.

(c) Decidere i componenti di un prodotto per adattarli nel modo più corretto. Ciò consentirà di risparmiare tempo e costi di assemblaggio e di ridurre i difetti.

(d) Decidere di fabbricare un prodotto a basso volume su apparecchiature di uso generale a bassa velocità; piuttosto che apparecchiature per scopi speciali ad alta velocità.

(e) Decidere di riorganizzare le attrezzature esistenti in fabbrica in modo che le operazioni sequenziali siano più vicine. Ciò ridurrà i costi di spostamento dell'inventario tra macchine diverse.

(iii) Driver dei costi di attività:

I driver di costo delle attività sono unità di lavoro specifiche (attività) eseguite per soddisfare le esigenze dei clienti che consumano risorse costose. Il cliente potrebbe trovarsi al di fuori dell'organizzazione, ad esempio un cliente di un'azienda pubblicitaria o all'interno dell'organizzazione, ad esempio un ufficio contabile che riceve i servizi di manutenzione. Poiché le prestazioni delle attività consumano risorse e risorse costano denaro, le prestazioni delle attività guidano i costi.

5. Oggetto costo:

Gli oggetti costo, possono essere qualsiasi cliente, prodotto, servizio, contratto, progetto o altra unità di lavoro per la quale è richiesta una misurazione separata dei costi. L'oggetto di costo più comune è il costo del prodotto o del servizio. I driver di attività vengono utilizzati per tracciare i costi di attività a costo oggetti. Un esempio di come un'attività di un reparto vendite potrebbe essere ricondotta a segmenti di clienti (oggetto costo) è illustrato nell'Allegato 4.4.

In questo esempio, l'attività del reparto vendite è "effettuare chiamate di vendita". Il driver di attività è il numero di chiamate di vendita. Se l'obiettivo era determinare il costo di vendita associato ai segmenti di clienti, gli oggetti di costo potrebbero essere clienti di grandi dimensioni, clienti di medie dimensioni e piccoli clienti. Supponiamo che l'attività di vendita delle chiamate di vendita abbia un costo di Rs 5, 00.000 ed è stata l'unica attività del dipartimento.

Se le chiamate di vendita totali effettuate erano 5.000, di cui 1.000 su grandi clienti, 500 su clienti medi e 3.500 su piccoli clienti, il costo di ciascun segmento di clienti sarebbe:

Grandi clienti - Rs 1, 00.000

Clienti medi - Rs 50.000

Piccoli clienti - Rs 3, 50, 000

Costo totale attività - Rs 5, 00, 000

Anche in questo caso, come nell'esempio del driver di risorse visualizzato in precedenza, non esistono attività singole e driver di attività. Solo tracciando altre attività del reparto vendite, come preparare proposte, rispondere alle richieste e prendere ordini, è possibile determinare il costo totale per ciascuno dei segmenti di clienti identificati come oggetti di costo.

Gli esempi precedenti erano intesi come semplici e per dimostrare i concetti di base dell'ABC. Le applicazioni di questi concetti nella pratica possono essere piuttosto complesse. Anche la più semplice delle applicazioni ABC potrebbe coinvolgere da 5 a 10 risorse, 25 o più attività e da 10 a 25 oggetti di costo.

Ecco perché è importante resistere all'impulso per la perfezione definendo attività e driver a un livello troppo dettagliato, specialmente nelle prime fasi di implementazione. L'obiettivo dell'ABC è fornire informazioni pertinenti utili per prendere decisioni, misurare le prestazioni e apportare miglioramenti. Non rinunciare alla rilevanza per la precisione.

In un sondaggio condotto congiuntamente da APQC e CAM-I negli Stati Uniti di oltre 150 società note per le migliori pratiche nel settore ABM, sono state apprese le seguenti informazioni:

1. Circa il 40% degli intervistati ha indicato che il numero totale di attività per la propria organizzazione era compreso tra 101 e 250; il trenta percento aveva da 26 a 100 attività.

2. Il 32% degli intervistati ha indicato gli oggetti di costo totale tra 26 e 100. Due società hanno identificato oltre 10.000 oggetti di costo.

3. Il 40% degli intervistati ha indicato il numero di conducenti di attività da 6 a 15 e il 45% ha identificato da cinque a dieci fattori di sviluppo delle risorse.

I computer e il software ABC disponibile in commercio possono eliminare gran parte della fatica, della difficoltà e della complessità dall'utilizzo dei metodi ABC. Queste applicazioni software commerciali forniscono un modo strutturato di identificare, immettere, archiviare e calcolare i dati richiesti per ABC.