Standard di contabilità 1- Divulgazione di politiche contabili

Divulgazione di politiche contabili:

Di seguito è riportato il testo di Accounting Standard I (AS-1) emesso dal Boarding Standards Board dell'Institute of Chartered Accountants of India, in "Disclosure of Accounting Policies". Lo standard tratta della divulgazione delle politiche contabili significative seguite nella preparazione e presentazione dei rendiconti finanziari.

Introduzione:

1. La presente dichiarazione riguarda la divulgazione delle politiche contabili significative seguite nella preparazione e presentazione dei rendiconti finanziari.

2. La visione presentata nei rendiconti finanziari di un'impresa della sua situazione e del conto economico può essere significativamente influenzata dalle politiche contabili seguite nella preparazione e presentazione dei rendiconti finanziari. Le politiche contabili seguite variano da un'impresa all'altra. La divulgazione delle politiche contabili significative seguite è necessaria se la visione presentata deve essere adeguatamente apprezzata.

3. La divulgazione di alcune delle politiche contabili seguite nella preparazione e presentazione dei rendiconti finanziari è richiesta dalla legge in alcuni casi.

4. L'Institute of Chartered Accountants of India ha raccomandato, nelle dichiarazioni da esso emanate, la divulgazione di alcune politiche contabili, ad esempio le politiche di traduzione relative a voci in valuta estera.

5. Negli ultimi anni, alcune imprese in India hanno adottato la prassi di includere nelle loro relazioni annuali agli azionisti una dichiarazione separata delle politiche contabili seguita nella preparazione e presentazione dei rendiconti finanziari.

6. In generale, tuttavia, le politiche contabili non sono attualmente regolarmente e pienamente divulgate
in tutti i rendiconti finanziari. Molte imprese includono nelle note sui conti, le descrizioni di alcune delle politiche contabili significative. Ma la natura e il grado di divulgazione variano considerevolmente tra i settori aziendali e non aziendali e tra le unità dello stesso settore.

7. Anche tra le poche imprese che attualmente includono nelle loro relazioni annuali una dichiarazione separata delle politiche contabili, esiste una considerevole variazione. Il rendiconto delle politiche contabili fa parte dei conti in alcuni casi mentre in altri viene fornito come informazione supplementare.

8. Lo scopo di questa dichiarazione è di promuovere una migliore comprensione dei rendiconti finanziari stabilendo attraverso un principio contabile la divulgazione delle politiche contabili significative e il modo in cui le politiche contabili sono divulgate nei rendiconti finanziari. Tale divulgazione faciliterebbe anche un confronto più significativo tra bilanci di diverse imprese.

Spiegazione:

Presupposti contabili fondamentali:

9. Alcune ipotesi contabili fondamentali sono alla base della preparazione e presentazione dei rendiconti finanziari. Di solito non sono specificati in modo esplicito perché si presuppone l'accettazione e l'uso. La divulgazione è necessaria se non vengono seguiti.

10. I seguenti sono stati generalmente accettati come ipotesi contabili fondamentali:

(a) Going Concern:

L'impresa è normalmente considerata un'azienda in via di sviluppo, ovvero continuando a funzionare nel prevedibile futuro. Si presume che l'impresa non abbia né l'intenzione né la necessità di liquidare o di ridurre materialmente la scala delle operazioni.

(b) Consistenza:

Si presume che le politiche contabili siano coerenti da un periodo all'altro.

(c) Ratei:

I ricavi ed i costi sono maturati, ovvero riconosciuti come guadagnati o sostenuti (e non come denaro ricevuto o pagato) e registrati nei bilanci dei periodi a cui si riferiscono. (Le considerazioni che riguardano il processo di abbinamento dei costi con i ricavi secondo l'assunzione per competenza non sono trattate nella presente dichiarazione).

Natura delle politiche contabili:

11. Le politiche contabili si riferiscono ai principi contabili specifici e alle modalità di applicazione di tali principi adottati dall'impresa nella preparazione e presentazione dei rendiconti finanziari.

12. Non esiste un unico elenco di politiche contabili applicabili a tutte le circostanze. Le diverse circostanze in cui le imprese operano in una situazione di diversa e complessa attività economica rendono accettabili principi e metodi contabili alternativi per l'applicazione di tali principi. La scelta dei principi contabili appropriati e le modalità di applicazione di tali principi in specifiche circostanze di ciascuna impresa richiedono un giudizio considerevole da parte della direzione dell'impresa.

13. Le varie dichiarazioni dell'Istituto dei Dottori Commercialisti dell'India, combinate con gli sforzi del governo e di altre agenzie di regolamentazione e delle gestioni progressive, hanno ridotto negli ultimi anni il numero di alternative accettabili, in particolare nel caso delle imprese aziendali.

Anche se è probabile che in futuro gli sforzi in questo senso possano ridurre ulteriormente il numero, la disponibilità di principi contabili e metodi alternativi di applicazione di tali principi non dovrebbe essere eliminata del tutto in considerazione delle diverse circostanze affrontate dalle imprese.

Aree in cui si riscontrano differenti politiche contabili:

14. I seguenti sono esempi delle aree in cui diverse politiche contabili possono essere adottate da diverse imprese:

I. Metodi di deprezzamento, esaurimento e ammortamento

II. Trattamento delle spese durante la costruzione

III. Conversione o traduzione di elementi in valuta estera

IV. Valutazione degli inventari

V. Trattamento dell'avviamento

VI. Valutazione degli investimenti

VII. Trattamento delle prestazioni pensionistiche

VIII. Riconoscimento dell'utile su contratti a lungo termine

IX. Valutazione delle immobilizzazioni

X. Trattamento di passività potenziali

15. L'elenco di esempi sopra riportato non è da intendersi come esaustivo.

Considerazioni nella selezione delle politiche contabili:

16. La considerazione primaria nella selezione delle Politiche contabili da parte di un'impresa è che i rendiconti finanziari preparati e presentati sulla base di tali politiche contabili dovrebbero rappresentare una rappresentazione veritiera e corretta della situazione dell'impresa alla data di riferimento del bilancio. e dell'utile o della perdita per il periodo chiuso a quella data.

17. A tal fine, le principali considerazioni che regolano la selezione e l'applicazione delle politiche contabili sono:

(a) Prudenza:

In considerazione dell'incertezza legata agli eventi futuri; i profitti non sono previsti ma riconosciuti solo se realizzati, ma non necessariamente in contanti. Sono previste disposizioni per tutte le passività e le perdite conosciute anche se l'importo non può essere determinato con certezza e rappresenta solo una stima migliore alla luce delle informazioni disponibili.

(b) Sostanza sul modulo:

Il trattamento contabile e la presentazione in bilancio delle operazioni e degli eventi dovrebbero essere disciplinati dalla loro sostanza e non semplicemente dalla forma giuridica.

(c) Materialità:

I rendiconti finanziari devono divulgare tutte le voci "materiali", ossia le informazioni la cui conoscenza potrebbe influenzare le decisioni dell'utente dei rendiconti finanziari.

Divulgazione di politiche contabili:

18. Per garantire una corretta comprensione dei rendiconti finanziari, è necessario che vengano divulgati tutti i principi contabili rilevanti adottati nella preparazione e presentazione dei rendiconti finanziari.

19. Tale divulgazione dovrebbe far parte dei rendiconti finanziari.

20. Sarebbe utile per il lettore di rendiconti finanziari se sono tutti rivelati come tali in un unico posto invece di essere dispersi su diverse dichiarazioni, orari e note.

21. Esempi di argomenti per i quali sarà richiesta la divulgazione delle politiche contabili adottate. Questo elenco di esempi non è, tuttavia, destinato a essere esaustivo.

22. Qualsiasi modifica di una politica contabile che abbia un effetto rilevante dovrebbe essere rivelata. L'importo con il quale qualsiasi elemento in bilancio è interessato da tale modifica dovrebbe essere comunicato anche nella misura in cui è possibile determinarlo. Laddove tale importo non sia accertabile, in tutto o in parte, il fatto dovrebbe essere indicato.

Se viene apportata una modifica ai principi contabili che non hanno alcun effetto materiale sul bilancio per il periodo corrente ma che si prevede possa avere un effetto rilevante negli esercizi successivi, il fatto di tale cambiamento deve essere adeguatamente indicato nel periodo in cui il cambiamento è adottato.

23. La divulgazione delle politiche contabili o delle modifiche ivi contenute non può porre rimedio a un trattamento errato o inappropriato dell'elemento nei conti.

Standard di contabilità:

24. Devono essere comunicati tutti i principi contabili rilevanti adottati nella preparazione e presentazione dei rendiconti finanziari.

25. La divulgazione delle politiche contabili significative in quanto tali dovrebbe far parte dei rendiconti finanziari e le politiche contabili significative dovrebbero essere normalmente divulgate in un unico luogo.

26. Qualsiasi modifica delle politiche contabili che abbia avuto effetti materiali nel periodo corrente o che si ritiene possa ragionevolmente avere un effetto rilevante in periodi successivi deve essere comunicata. Nel caso di una modifica delle politiche contabili che ha un effetto rilevante nel periodo corrente, l'importo con il quale qualsiasi voce in bilancio è influenzato da tale modifica dovrebbe anche essere reso noto nella misura determinabile. Laddove tale importo non sia accertabile, in tutto o in parte, il fatto dovrebbe essere indicato.

27. Se le ipotesi contabili fondamentali, vale a dire. Le preoccupazioni, la coerenza e la maturità sono seguite nei rendiconti finanziari, non è richiesta alcuna informazione specifica. Se non si segue un'ipotesi di contabilità fondamentale, il fatto dovrebbe essere reso noto.